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点评:资管产品涉及增值税跨年处理的说明

来源:华讯财经 编辑:华讯编辑 时间:2019年01月07日 15:19:48

原标题:点评:资管产品涉及增值税跨年处理的说明

【中国财税浪子点评】中信建投证券关于资管产品涉及增值税跨年处理的说明(王骏●中翰联合税务师事务所)

本微信公共号已经在2019年1月6日发布了《关于资产管理产品涉及增值税跨年处理的说明》,系中信建投证券的处理方式。我们对此予以点评。

第一、针对为什么会出台这样一份说明的理解

中国财税浪子提醒:根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)第四条规定:资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。中信建投证券作为管理人,是其所管理的资管产品运营过程中发生的增值税应税行为的增值税纳税人。按照《财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)第一条规定:资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。但是需要说明的是,基于资管产品财产(受托财产)独立于管理人的固有财产,资管产品运营过程中需要缴纳的增值税应由资管产品财产承担,而不是由纳税人的固有财产承担。由于在资管产品中列支税款需要减少资管产品财产,因此中信建投债券在此向委托人做出说明,体现了《中国人民银行中国银行保险监督管理委员会 中国证券监督管理委员会 国家外汇管理局关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》(银发【2018】106号)中“金融机构为委托人利益履行诚实信用、勤勉尽责义务”的要求。

二、针对关于2017年底的浮盈抵扣余额在2019年的处理说明的理解

中国财税浪子提醒:根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第五条规定,根据《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)有关规定,自2018年1月1日起,资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务、发生的部分金融商品转让业务,按照以下规定确定销售额:(一)提供贷款服务,以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额;(二)转让2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、债券、基金、非货物期货,可以选择按照实际买入价计算销售额,或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价(2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票,为停牌前最后一个交易日收盘价)、债券估值(中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值)、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。据此,如果纳税人在2019年1月1日以后,通过资管产品转让2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、债券、基金、非货物期货,可以选择按照实际买入价计算销售额,或者以2017年最后一个交易日的股票收盘价(2017年最后一个交易日处于停牌期间的股票,为停牌前最后一个交易日收盘价)、债券估值(中债金融估值中心有限公司或中证指数有限公司提供的债券估值)、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价计算销售额。如果中信建投证券举例,管理人持有A股票,买入成本价25元,2017年年底市值30元,在2018年1月1日管理人选择按照成本与市价孰高作为增值税的抵扣成本(30元)。但是2018年并未卖出,于2019年以31元卖出。那么2019年计算的纳税价差成本延续使用2017年年底成本与市价孰高价格30元,即应纳税价差=31-30=1元。

第三、针对2018年转让金融商品出现的负价差,不得转入2019年的说明的理解

中国财税浪子提醒:根据财税【2016】36号文附件2规定:金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。我们理解,计算金融商品转让销售额,仅需用卖出价扣除买入价,增值税制度并未要求从买入价中扣除金融商品持有期间取得的利息或者股利,持有期间的利息或者股利直接按照增值税政策判断在取得环节有无增值税纳税义务即可,不影响也不会调整计算转让环节销售额时所采用的买入价。另外卖出价扣除买入价可能会形成正差,也可能会形成负差。在同一个资管产品运营环节发生的金融商品转让,同一纳税期不同金融商品的正负差可以相抵,相抵后出现的负差仍可结转至下一纳税期,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。但是,在同一个资管产品运营环节发生的金融商品转让,同一纳税期不同金融商品的正负差可以相抵,相抵后出现正差需要依法缴纳增值税,下一纳税期即使出现负差,也不能逆向转回抵消前一纳税期的正差。比如,如某按季度缴纳增值税的管理人持有A股票4万股,买入成本价25元,2018年第一季度以每股30元卖出1万股,盈利5万元,需要正常缴纳增值税。第二季度又卖出1万股,但卖出价仅为每股20元,亏损5万元,第二季度无需缴纳增值税,也不能反向结转该亏损至第一季度,要求税务退还第一季度需要缴纳的增值税。第三季度继续卖出1万股,每股卖出价28元,盈利3万元,可以用于抵补第二季度负差5万元,第二季度无需缴纳增值税,同时将第三季度尚未结转完毕的负差2万元转移至第四季度。第四季度卖出最后的1万股,每股卖出价26万元,盈利1万元,全部用于抵补此前的负差后,第四季度无需纳税,但第四季度剩余的1万元负差不能继续结转至下一年度。

第四、针对不可跨年抵扣的负价差对暂估增值税的影响说明的理解

中国财税浪子提醒:上面的核算是按照基金行业协会估值核算的要求进行操作的。我们可以简单的理解为:金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。出现的负差,此前可以结转下期,需要贷记“投资收益”等科目,但是到了最后一个纳税期,无法结转到下一年度,因此需要重回,此时就要借记“投资收益”等科目,形成估值损失。

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