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放弃趋同国际准则?商誉减值或改回摊销?官方紧急发声!

来源:华讯财经 编辑:华讯编辑 时间:2019年01月09日 15:12:00

原标题:放弃趋同国际准则?商誉减值或改回摊销?官方紧急发声!

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2019年1月4日,会计准则委员会发布2018年第9期企业会计准则动态,摘编了咨询委员会对会计准则论坛部分议题文件的反馈意见——

总结起来,会计准则咨询委员会对于商誉的后续处理,认为商誉摊销相比商誉减值更加恰当。

一时间,此反馈意见引起资本市场强烈关注,进而引发广泛讨论。

一、会计准则对比

2006年,我国颁布企业会计准则,将并购中合并成本高于被购买方净资产公允价值的部分,确认为商誉;在后续计量中,对商誉每年进行减值测试,若存在减值现象的,则计提相应的减值准备。

目前我国上市公司对商誉的后续计量便是采用减值测试法进行。

在新准则颁布前,即2006年前,商誉并非一个单独的项目,而是被确认为无形资产;后续计量时采用分期摊销方式,摊销年限不超过10年。

由此可以看出,我国在商誉的处理上,最初是采用商誉摊销,在新准则颁布后,改为商誉减值的。

对比美国和国际会计准则的规定。

美国会计准则

1970年,美国会计准则委员会发布第16号意见书,规定购买法而形成的商誉应在不超过40年进行摊销。

2001年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布了SFAS第141号《企业合并》和第142号SFAS《商誉和其他无形资产》,取消了商誉摊销,将减值测试作为商誉后续计量的唯一方法。

目前,美国对商誉的后续计量均采用减值测试法。

国际会计准则

1998年,国际会计准则理事会(IASB)规定,商誉应在不超过20年以内进行摊销。

2004年,IASB取消了摊销的计量方法,规定商誉应采用每年一次减值测试的方式进行后续计量。

可见,主流的美国会计准则和国际会计准则均经历了从商誉摊销到商誉减值的过程,目前都采用商誉减值的方式进行后续计量。

2006年,我国企业会计准则颁布,将商誉后续计量从摊销改为减值,也是体现出与国际会计准则的趋同。

二、放弃趋同国际准则?

事实上,近年来中国会计准则不断的调整修改,前不久颁布的新租赁准则,也是与国际会计准则趋同的一大体现。

然而,在与国际会计准则持续趋同的前提下,为何此时提出新的观点,将商誉减值又改回商誉摊销?

最根本原因,在于随时会“爆雷”的大额商誉。

Wind数据显示,2014-2017年,沪深两市上市公司商誉分别为3331亿元、6542亿元、1.05万亿元和1.3万亿元。截止2018年第三季度,沪深两市上市公司商誉共计高达1.45万亿元,达到历史最高点。

商誉的膨胀来自于近年来频发的高溢价并购。部分公司数倍溢价并购资产,形成大额商誉;而后频繁出现标的资产业绩变脸,商誉面临着巨额减值。

2015、2016年,是我国资本市场并购大年,随着3年业绩承诺期满,2018和2019年,必将面临巨大的挑战。业绩承诺期满后,很多标的资产均出现了业绩变脸,净利润大幅下滑甚至亏损的情况,此情况下,并购形成的商誉应计提减值准备,进而带来上市公司业绩剧降甚至亏损。

在2018年的上市公司业绩预告中,已有不少公司存在大额商誉减值,造成上市公司业绩下滑。

2018年11月16日,证监会发布《会计监管风险提示第8号——商誉减值》,从商誉减值的会计处理及信息披露、商誉减值事项的审计和与商誉减值事项相关的评估三方面,就常见问题和监管关注事项进行说明。

也印证了,目前商誉减值已成为广受关注的一个话题。

相比于标的资产出现业绩变脸时,一次性计提巨额商誉减值,选择分期摊销商誉,可以让损失在各年内平滑,将极大减轻公司业绩大幅波动的风险。

三、可能带来的更多问题

将商誉减值改为摊销,对于减轻上市公司业绩波动风险,稳定股价有一定的促进作用。但是,带来了更多的新问题:

①摊销年限如何确认?

对商誉进行摊销,首先需明确摊销年限问题。是统一按照规定年限摊销,还是企业根据情况自行确定?

如果采用统一年限,未免太过于一刀切,不考虑实际情况;若企业自行确定,又出现了新的利润操纵的空间。

②已无价商誉还在账上?

对于标的资产已无法为公司带来预计收益,其对应的商誉已经确实发生减值的,按理应一次性清零商誉。若采用摊销方式,则会出现,商誉已无实际价值,却仍然还在分期摊销,存在于公司账面上。带来账实不符的问题,存在虚增公司资产的可能性。

③好公司恐被误伤

并非每一个并购都出现大额商誉减值。部分好的并购项目,在开展并购之后运行良好,带给上市公司良好的业绩,其商誉自然不存在减值一说。

若采用一刀切对商誉进行摊销,对此类好公司无疑是一种误伤。

④并购动机或被打压

若对商誉采取摊销方式进行后续计量,上市公司进行并购的动机会被打压。

考虑到并购之后每年的商誉摊销将影响公司利润,上市公司的并购意愿或有所降低。一方面,资本市场活跃度受损,另一方面也会对公司并购发展有所影响。

今日(2019年1月8日),会计准则委员会紧急发布说明——

说明强调,反馈意见的观点仅为咨询委员会专家研讨意见,不代表会计准则要求。目前各公司应按照企业会计准则现行要求进行会计处理。

高溢价并购带来的商誉正面临巨大的考验。面对商誉,是坚持与国际会计准则趋同,任其减值;还是强调稳定股市,人为调整为摊销。成为摆在理论与实务届面前的大难题。

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