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固定资产折旧方法的选择 | 财报防雷术

来源:华讯财经 编辑:华讯编辑 时间:2019年02月02日 15:28:41

原标题:固定资产折旧方法的选择 | 财报防雷术

作者:澄泓复利刀客工作室

编辑:澄泓君

固定资产是企业生产经营的主要资产,生产经营过程中,公司产生了收入利润,同时固定资产会损耗,相当于固定资产部分价值转移到了生产成本中。

为了体现生产成本和资产的剩余价值,就有了定期折旧的概念。不同的折旧方法会对公司的资产价格、公司利润、所得税产生不同的影响。

一、概念

固定资产是企业的劳动手段,也是企业赖以生产经营的主要资产。

首先先简单了解一下资产负债表的结构:资产+负债+所有者权益。

其中资产包括流动资产和非流动资产,固定资产就属于非流动资产里的一块。

非流动性资产:不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。与流动资产相对应。

包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。

固定资产:企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

折旧:固定资产是企业赖以生产经营的主要资产,随着固定资产的使用,生产出有价值的产品和服务,同时固定资产本身也会产生损耗,包括物理磨损、老化、更新换代等。

这相当于固定资产的部分价值不断的转移到了产品里面,直到不再使用时只剩下部分剩余价值,即残值。

所以固定资产也要定期折旧,计入生产成本里,以补偿固定资产转移到生产成本中的损耗价值。

折旧总额在固定资产寿命期内以一定的合理方式分摊。即,可折旧金额(寿命期间损耗总值)=购置成本-预计残值

购置成本:把资产(比如生产设备)弄到生产车间进行生产作业前所要花费的购买费用、运输费用、安装费用等。

预计残值:预计到不再使用该资产时,卖出处置该资产所能回收的净所得。

可折旧固定资产条件:固定资产在使用过程中会被逐渐损耗,使用年限有限而且可以合理估计。

二、不同折旧方法及影响

折旧方法不同,计提折旧额相差很大,企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法。折旧方法一经确定,不得随意更改。

固定资产折旧分为两类:直线法(年限平均法和工作量法)、加速折旧法(年数总和法和双倍余额递减法)。

直线法基本是均摊了各年的折旧费用,但加速折旧很明显的提前加速计提了折旧费用,前期大额折旧,后期折旧额很小。

加速折旧的目的逻辑:

(1)调节资产买卖价格:通过折旧不同方法,可以调节资产买卖的价格;

(2)调节利润:通过不同折旧方法,计入的成本费用不同,直接影响净利润;

(3)调节税收:不同折旧方法,不同成本费用,导致当期所得税费用不同。

但其实,这还是通过调整折旧费用的计入时间来调节财务报表,不同的方法最终累计的折旧总额都一样的。

1、直线法:

(1)年限平均法

年限平均法:将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预定使用寿命内,每期折旧额相等。

年折旧率 =(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)*100%;

年折旧额 = 固定资产原价*年折旧率;

月折旧率 = 年折旧率/12;

月折旧额 = 固定资产原价*月折旧率。

例1:

企业购买一台大型设备,购买价格1000万元,运输+保险+安装费70万(购置成本=1070万元=1000+70万元),预计净残值50万元,预计使用年限5年。

则年限平均法折旧计算如下:

每年折旧一样,年折旧率=(1020/1070)*1/5=19.07%;年折旧率=19.07%*1070=204万元。

(2)工作量法

工作量法:根据实际工作量计算每期应提折旧额。

单位工作量折旧额 = 固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量;

年折旧率 = (1-预计净残值率)*该项固定资产当年工作量/预计总工作量;

年折旧额 = 固定资产原价*年折旧率 = 当年工作量*单位工作量折旧额。

例2:

条件如例1,工作量法折旧计算如下:

2、加速折旧法

(1)年数总和法

年数总和法也称合计年限法:将固定资产的原价减去预计净残值后的净额,乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子,以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额。

这种方式前期折旧偏多,后期折旧变少,即提前、加速了折旧。

年折旧率 =尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%;

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)*年折旧率;

预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2=n+(n-1)+……+3+2+1。

例3:

条件如例1,年数总和法折旧计算如下:

其中预计使用年限的年数总和=5+4+3+2+1=15年。

(2)双倍余额递减法

双倍余额递减法:不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额(即固定资产净值)和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧。

年折旧率=2/预计使用寿命(年)*100%;

年折旧额=固定资产净值*年折旧率=(原值-累计已折旧)*年折旧率。

注意:通常在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。

所以,最后2年的年均折旧额=(固定资产净值-预计净残值)/2,折旧率=年均折旧额/购置成本。

例4:

条件如例1,双倍余额递减法折旧计算如下:

前3年的年折旧率=2*1/5=40%;

最后两年的年均折旧额=(剩余资产净值--预计净残值)/2=(231.12-50)/2=90.56万元。年折旧率=90.56/1070=8.46%。

从上面数据可以看出,直线法与加速折旧法的差别极大,虽然使用年限期间的折旧总额一样。

直线法基本是均摊了各年的折旧费用,但加速折旧很明显的提前加速计提了折旧费用,前期大额折旧,后期折旧额很小。

三、上市公司案例

1、ST河池(000953)

广西河池化工主营尿素生产、销售。2015年、2016年净利润分别为-1.07亿元、-1.42亿元。2017年扭亏为盈,净利润0.29亿元,其中非经常性损益1.36亿元 ,扣非净利润为-1.06亿元。

2017年末公司账面固定资产原值14.78亿元,累计折旧 9.60 亿元,2017年度仅计提折旧0.49 亿元,占原值的比例 3.3%。

公司的折旧政策如下:

其实,公司大量设备以及老化磨损、生产效率大幅下降,行业折旧政策应该加速折旧了。

但公司仍旧按每年低折旧的方式,而且设备年限还是按原有预估(合理方式应该开始逐步淘汰、或者缩短剩余使用年限)。

公司折旧费用成本少计提0.2-0.4亿元左右。

当然,这种公司的财务问题远不会这么小的,除了少计成本、少计提折旧少减值等问题,公司2017年扭亏为盈的手段还包括:政府豁免债务5000万元、政府补助5164万元、转让应收账款所得600万元、164家供应商豁免债务1555万元、关联方现金捐赠8000万元等。

2、鹏博士600804

2017.9月底,鹏博士为了更加公允的反映公司的资产状况及经营成果,使固定资产的折旧年限与实际使用寿命更加接近,固定资产折旧计提年限更加合理,通过对比同行业公司的固定资产折旧年限,开始对公司线路资产的折旧年限进行调整。

公司固定资产由原来的8年折旧年限调整为8-15年。

根据《企业会计准则第 28 号---会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定,本次会计估计变更采用未来适用法进行会计处理,不进行追溯调整,不会对以往各期间财务状况和经营成果产生影响。

根据公司资产规模测算,本次会计估计变更后,预计将减少公司2017年固定资产折旧约3.54万元,增加所有者权益及净利润约3.01亿元。

假设2018、2019年公司固定资产原值各增长5亿元,则会计变更会增加18年、19年的净利润各5.5亿、5亿左右。按2017年10月底,市场对鹏博士的预期,公司未来3年的净利润、增速、估值都将产生巨大影响。

可以看出固定资产金额大的公司,其折旧政策对净利润、资产负债表的影响是极大的。鹏博士的会计变更,实际上是对公司固定资产价值的重估(资产可以使用更多年了,也就是更值钱了,通过折旧方法变更把它体现在利润表里)。

资产真正要体现价值,最终还是要靠在生产运营后通过现金流入、流出。

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